MONEDA EXTRANJERA (CONTABILIDAD)

En términos contables es aquella divisa diferente a la moneda funcional.

Según el Plan General de Contabilidad 2007, se ha de distinguir entre:

• - Partidas monetarias: Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deudas que cumplan los requisitos anteriores.
• - Partidas no monetarias: Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

Respecto a la valoración, se establece lo siguiente:

• · Valoración inicial: Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata entre ambas monedas, en la fecha de la transacción, entendida como aquélla en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento. Se podrá utilizar un tipo de cambio medio de un período (como máximo mensual) para todas las transacciones de ese período siempre que no haya variaciones significativas durante el mismo.
• · Valoración posterior: Se ha de distinguir entre partidas monetarias y no monetarias:
  • a) Partidas monetarias: Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

    En el caso particular de los activos financieros de carácter monetario clasificados en la categoría de valor razonable con cambios en el patrimonio neto, la determinación de las diferencias de cambio producidas por la variación del tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha del cierre del ejercicio, se realizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio serán las resultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio así calculadas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocerán directamente en el patrimonio neto.

  • b) Partidas no monetarias: Se establecen dos situaciones:
    • b.1) Partidas no monetarias valoradas a coste histórico: Éstas se valorarán al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Si el activo se amortiza, las dotaciones de amortización se calcularán sobre el importe en la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de registro inicial. La valoración así obtenida no podrá exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre; es decir, de la fecha a la que se refieren las cuentas anuales.

      Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros, se deba determinar el patrimonio neto de una empresa participada corregido, en su caso, por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de valoración, se aplicará el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalías tácitas existentes a esa fecha. No obstante, si se tratase de empresas extranjeras que se encuentren afectadas por altas tasas de inflación, los citados valores a considerar deberán resultar de estados financieros ajustados, con carácter previo a su conversión. Los ajustes se realizarán de acuerdo con los criterios incluidos sobre «Ajustes por altas tasas deinflación» en las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el Código deComercio. Se considera que existen altas tasas de inflación cuando se den determinadas características en el entorno económico de un país, entre las que se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:

      • — La tasa acumulativa de inflación en tres años se aproxime o sobrepase el 100%.
      • — La población en general prefiera conservar su riqueza en activos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.
      • — Las cantidades monetarias se suelan referenciar en términos de otra moneda extranjera estable, pudiendo incluso los precios establecerse en otra moneda.
      • — Las ventas y compras a crédito tengan lugar a precios que compensen la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto, o
      • — Los tipos de interés, salarios y precios se liguen a la evolución de un índice de precios.
    • b.2) Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable.

      Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio neto las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración de una partida no monetaria, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas como activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración de una partida no monetaria se reconozcan en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas como activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá en el resultado del ejercicio.

A continuación se muestra un ejemplo ilustrativo:

EJEMPLO:

Una empresa ha realizado durante el mes de noviembre las siguientes operaciones en libras esterlinas (£), siendo su moneda funcional y de presentación el euro (€):

• - Adquiere el 1 de noviembre, al contado, un vehículo por importe de 15.000 £. Se estima que no tiene valor residual y que su vida útil será de 10 años.
• - Compra mercaderías el 12 de noviembre a un proveedor británico a pagar dentro de 60 días: 2.000 unidades a 5,5 £ cada una.
• - Vende mercaderías el 25 de noviembre a un cliente extranjero a cobrar dentro de tres meses: 1.800 unidades a 9 £ cada una.

La información sobre el tipo de cambio es la siguiente:

Se sabe además que la empresa tenía unas existencias iniciales de 100 unidades, valoradas en 590 €, a 1 de enero y que al cierre del ejercicio el valor neto de realización de las existencias que quedan en el almacén (criterio FIFO) es de 5 £/unidad. Asimismo, el vehículo tiene un valor en uso al cierre de 14.000 £.

SOLUCIÓN:

Para su valoración posterior necesitamos clasificar las partidas:

POR LA ADQUISICIÓN DEL VEHÍCULO (01-11-20XX):

POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS (12-11-20XX):

POR LA VENTA DE MERCADERÍAS (25-11-20XX):

AL CIERRE DEL EJERCICIO (31-12-20XX)

• Por la amortización del vehículo: 18.300 €/10años = 1.830 €/año x 2/12 = 305 €

Valor contable: 18.300 - 305 = 17.995 €

Valor en uso: 14.000 £ x 1,20 €/£ = 16.800 €

Deterioro: 17.995 - 16.800 = 1.195 €

• Por el ajuste de la deuda con el proveedor:

• Por el ajuste del crédito con el cliente:

• Por las existencias:

Existencias finales: 100 + 2.000 - 1.800 = 300 uds.

Valoración (FIFO): 300 uds. x 5,5 £/ud. x 1,21 €/£ = 1996,50 €

Precio de adquisición: 1.996,50 €

V.N.R.: 300 uds. x 5 £/ud. x 1,20 €/£ = 1.800 €

Deterioro: 1.996,50 - 1.800 = 196,50 €