Impuesto sobre Sociedades

Concepto y características

El Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS) es un tributo de carácter directo y personal, que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas y se encuentra regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), y por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, RIS).

Las principales características de este impuesto son:

• - Es personal, ya que grava la totalidad de la renta obtenida por una persona jurídica concreta.
• - Es directo, ya que grava una manifestación directa e inmediata de la capacidad contributiva, la obtención de renta.
• - Grava la renta obtenida por los sujetos pasivos determinada tras la corrección del resultado contable mediante las normas establecidas en la normativa reguladora del tributo (renta fiscal).
• - Es periódico ya que es exigible de forma recurrente al finalizar unos períodos de tiempo determinados y de duración constante, salvo bajo determinados supuestos.
• - Es general, ya que grava la totalidad de las rentas del contribuyente.
• - Es proporcional, puesto que el tipo impositivo es único e independiente de la cuantía de la renta obtenida.
• - Es sintético, lo que implica que el tratamiento fiscal de las diferentes clases de renta es similar, aunque existen excepciones motivadas por la existencia de regímenes especiales y por la obligación de someter a retención determinadas rentas.
• - Su ámbito de aplicación es todo el territorio español sin perjuicio de lo que dispongan los regímenes tributarios forales de Concierto (País Vasco) y Convenio (Navarra), los regímenes especiales de Ceuta, Melilla y Canarias y los Convenios y Tratados internacionales, en especial los de Doble Imposición.

Período impositivo y devengo

El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y no excederá de 12 meses. En todo caso concluirá el período impositivo:

• - Cuando la entidad se extinga.
• - Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
• - Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al impuesto de la entidad resultante.
• - Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

El impuesto se devenga el último día del período impositivo.

Sujeto pasivo, hecho imponible y exenciones

Contribuyentes

Son contribuyentes del IS, cuando tengan su residencia en territorio español:

• - Las entidades con personalidad jurídica, salvo las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.
• - Las Sociedades Agrarias de Transformación (SAT).
• - Los fondos de inversión.
• - Las Uniones Temporales de Empresas (UTE).
• - Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado.
• - Los fondos de pensiones.
• - Los fondos de regulación del mercado hipotecario.
• - Los fondos de titulización.
• - Los fondos de garantía de inversiones.
• - Las comunidades titulares de montes vecinales.
• - Los fondos de activos bancarios.

El IS somete a gravamen a los sujetos pasivos por la totalidad de la renta mundial obtenida. En este sentido, son residentes en territorio español las personas jurídicas que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

• - Que se hayan constituido conforme a las leyes españolas.
• - Que tengan su domicilio social en territorio español.
• - Que se encuentre en territorio español la sede de dirección efectiva de sus negocios; esto es, que radique en España la dirección y control del conjunto de sus actividades.

Aquellos sujetos pasivos que sean no residentes en España, pero que obtengan rentas aquí, tributarán por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

Hecho imponible

Constituye el hecho imponible del impuesto la obtención de renta por el contribuyente en el período impositivo, con independencia de donde se hubiese obtenido y cualquiera que fuese la fuente u origen de los distintos componentes de la misma.

No están sujetos al impuesto:

• - El importe de las revalorizaciones contables, salvo que por precepto legal o reglamentario se obligue a incluir su importe en el resultado contable.
• - La reducción de capital cuyo fin sea diferente de la devolución de aportaciones para los socios, no determinará rentas integrables en la base imponible.
• - La adquisición y/o amortización de acciones o participaciones propias no determinará rentas para la entidad adquirente.

Exenciones

En el impuesto se diferencian dos tipos de exenciones: las exenciones totales y las exenciones parciales.

a) Entidades con exención total

Las entidades totalmente exentas no están obligadas a:

• - Presentar declaración-liquidación por el IS.
• - Cumplir los requisitos contables y registrales.
• - Darse de alta en el índice de entidades.
• - Soportar retención por las rentas que obtengan.

Son las siguientes entidades:

• - El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales.
• - Los organismos autónomos del Estado y entidades de derecho público análogas de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales.
• - El Banco de España, el Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de Crédito y los Fondos de Garantías de Inversiones.
• - Las Entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
• - El Instituto de España y las Reales Academias oficiales, así como las instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia y fines análogos a la Real Academia Española.
• - Los restantes organismos públicos contemplados en las disposiciones adicionales 9.ª y 10.ª de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado.
• - Las Agencias Estatales a que se refieren las disposiciones adicionales 1.ª, 2.ª y 3.ª de la Ley 28/2006, de 18 de julio, de las Agencias estatales para la mejora de los servicios públicos, así como los Organismos públicos que estuvieran totalmente exentos del IS y se transformen en Agencias estatales.

  Cabe resaltar que tanto la Ley 6/1997 de 14 de abril, como la Ley 28/2006 de 18 de julio, fueron derogadas por la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de régimen jurídico del sector público. De acuerdo con la Disposición Transitoria Segunda de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, todas las entidades y organismos integrantes del sector público estatal en el momento de la entrada en vigor de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, del Sector Público, continuarán rigiéndose por su normativa específica, hasta su adaptación a lo dispuesto en la disposición adicional cuarta de la Ley 40/2015, de 1 de octubre.

• - El Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas.

b) Entidades parcialmente exentas

Estas entidades únicamente estarán exentas por las siguientes rentas:

• - Rentas provenientes de la realización de actividades que constituyan su objeto social.
• - Rentas derivadas de adquisiciones y transmisiones a título lucrativo en cumplimiento de su objeto social.
• - Rentas obtenidas por transmisiones onerosas cuando el importe obtenido se reinvierta y la reinversión esté relacionada con el objeto social.

La exención no alcanza:

• - Rentas del ejercicio de explotaciones económicas.
• - Otras rentas derivadas del patrimonio o de alteraciones patrimoniales distintas de las anteriores.

Esta exención afecta a las siguientes entidades:

• - Fundaciones, establecimientos e instituciones sin ánimo de lucro que cumplan los requisitos exigidos por la Ley 49/2002.
• - Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
• - Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, Sindicatos de trabajadores y partidos políticos.
• - Fondos de Promoción de Empleo.
• - Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social.
• - Las Entidades de derecho público, Puertos del Estado y las respectivas de las Comunidades Autónomas.

Esquema de liquidación

Base imponible

El cálculo de la base imponible del impuesto se determina a partir del resultado contable de la entidad, sobre el que se realizan los aumentos y disminuciones procedentes para ajustarlo a la normativa fiscal vigente. En concreto:

En el siguiente cuadro se pueden consultar algunos de los posibles ajustes actualmente previstos por la LIS y el RIS:

Regla general de valoración de la base imponible

Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad.

No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable, no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Se considera valor razonable el importe por el que pueda ser adquirido un activo (bienes o derechos de una empresa, inmovilizado, tesorería) o liquidado un pasivo (deudas y obligaciones) entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. En general se calcula con un valor de mercado fiable (Bolsa), y si no existe un mercado activo se emplearán referencias a transacciones recientes o de otros activos similares. Es el valor actual, es decir el valor de esos activos al cierre del ejercicio (31 de diciembre).

Reglas especiales de valoración de la base imponible

El cuadro siguiente resume las reglas especiales de valoración de la base imponible del impuesto que contiene el artículo 17 de la LIS.

Tipo de gravamen y cuota íntegra

La aplicación del tipo de gravamen (fijo) a la base imponible del impuesto da como resultado la cuota íntegra (CI). De la CI se detraen, en su caso, las deducciones por doble imposición, las bonificaciones y las deducciones por incentivos, obteniendo como resultado la cuota líquida o efectiva. Finalmente, para cuantificar en el IS la cuota a ingresar o a devolver, cuota diferencial, será necesario deducir de la cuota efectiva las retenciones y los pagos fraccionados realizados.

Los tipos de gravamen del impuesto actualmente vigentes se recogen en el cuadro siguiente:

Asimismo, a continuación se enumeran las principales minoraciones de la cuota íntegra