MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

I. CONCEPTO

Son los procedimientos utilizados para valorar tanto las salidas de almacén como las existencias que quedan al final del periodo cuando tenemos diferentes entradas a distintos precios.

Una vez obtenido el coste de salida de almacén, el paso siguiente será valorar los consumos del período y las existencias finales en base a un criterio de valoración. La empresa al escoger un determinado criterio de valoración es consciente de que cada uno de ellos conducirá a una valoración diferente y por tanto a un resultado distinto. En base al principio de uniformidad, una vez elegido un determinado criterio no podrá cambiarlo y si lo hace deberá explicar los motivos en la Memoria.

II. METODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

Los métodos o criterios más destacados para valoración de existencias pueden agruparse en dos: los basados en costes históricos y los de agotamiento de stocks.

1. Basados en costes históricos

De acuerdo con un coste medio de valores de entrada utilizando una media simple o ponderada: Cálculo del precio unitario después de cada entrada, después de todas las entradas o sobre el total de todas las entradas y el stock inicial.

El Coste Medio Ponderado es el criterio más neutral en el cálculo de los consumos o salidas y la valoración de existencias finales. A su vez es el recomendado por la Norma Internacional de Valoración NIC 2, presentándolo como tratamiento preferente.

Este método tiene la ventaja de estabilizar los costes de las existencias cuando los precios fluctúan. Ahora bien, como inconvenientes podemos decir que necesita realizar cálculos detallados y el tiempo que tarda en reflejar las últimas compras en el promedio.

2. Agotamiento de stocks

El criterio es el orden de entrada y salida en la empresa, diferenciando entre:

• a) FIFO: Primera en entrar, primera en salir.
• b) LIFO: Última en entrar, primera en salir.
• c) HIFO: Salen al precio de la entrada más alta.
• d) NIFO (coste de reposición o valor de reposición): Próxima entrada, primera salida. Se valoran los materiales al precio de la reposición más cercano.

Dentro de los métodos de agotamiento de stocks, el método FIFO efectúa una valoración donde las existencias finales quedan valoradas a los costes más recientes, mientras que las salidas se valoran a los costes más antiguos. En casos de inflación continuada, el coste de las salidas de almacén, que imputamos a los productos con el consumo de materias primas, es el más bajo posible, con lo cual, comparando con el precio de venta, se produce un beneficio mayor. Sin embargo las existencias finales quedan valoradas a costes más altos de los existentes y reflejan mejor la situación. También es de tratamiento preferente en la NIC nº 2.

Con el criterio LIFO las existencias finales quedan valoradas a los costes más antiguos y las salidas a los últimos costes. En caso de inflación ocurrirá lo contrario a lo que explicábamos anteriormente, el beneficio será menor y las existencias finales quedaran valoradas a precios más bajos. Actualmente este método de valoración está expresamente prohibido en la NIC nº 2 y en el Plan General Contable español; éste, en línea con la NIC nº 2, permite solamente la aplicación de los criterios Coste Medio Ponderado y FIFO.

EJEMPLO 1:

La empresa "El Pinar" dispone de la siguiente información sobre las entradas y salidas del mes de junio en su almacén de materias primas:

Trabajo a realizar:

Calcular y valorar las existencias finales a 30 de junio por los criterios Coste Medio Ponderado y FIFO.

Existencias iniciales + Compras - Ventas = Existencias finales

100 uds. + 950 uds. - 650 uds. = 400 uds. Existencias Finales

1) Valoración de ventas y existencias finales a Coste Medio Ponderado (CMP):

El primer CMP se calcula el 15 de junio se va a realizar la primera salida:

La venta del 15 de junio será a un coste de 88,75 x 250 = 22.187,5

El 22 de junio se calcula el CMP2:

La venta del 22 de junio será a un coste de 94,25 x 200 = 18.850

El 29 de junio se calcula el CMP 3:

La venta del 29 de junio será a un coste de 97,25 x 200 = 19.450

Calculo de las existencias finales:

Existencias finales: 400 uds. x 99,54375 = 39.817,5

2) Valoración de ventas y existencias finales a FIFO

La venta del 15 de junio será a un coste de (100 x 80) + (150 x 90) = 21.500

La venta del 22 de junio será a un coste de (50 x 90) + (100 x 95) + (50 x 97) = 18.850

La venta del 29 de junio será a un coste de 200 x 97 = 19.400

Existencias finales: (50 x 97) + (100 x 100) + (150 x102) + (100 x 105) = 40.650

Como se puede observar, por ambos criterios las valoraciones son distintas luego tanto el resultado obtenido por la empresa derivado de las ventas como el activo del balance de situación donde se lleva la valoración de las existencias finales al activo corriente, variarán al utilizar uno u otro criterio.

EJEMPLO 2:

La empresa industrial “W SA” utiliza dos materias primas “A” y “B” para la elaboración de sus productos.

El periodo de cálculo que utiliza para la elaboración de los costes es mensual siendo el movimiento de los almacenes, de ambas materias primas (MMPP), en el mes de agosto el siguiente:

De los diferentes centros de la empresa se extrae la siguiente información:

Durante el mes de agosto se han consumido 9.000 Kg. de MMPP A para la elaboración de los productos de la empresa y en los almacenes, al finalizar el mes, se dispone de 4.000 Kg. de MMPP B.

Trabajo a realizar:

Calcular el consumo de ambas materias primas para el mes de agosto así como el valor de las existencias que se encuentran a final de mes en el almacén, utilizando los criterios CMP y FIFO.