Concepto
El coste histórico, a efectos contables, es el precio de adquisición o coste de producción, y se mantiene como el criterio general de valoración inicial tanto para activos, como para pasivos.
Los criterios de valoración sirven para asignar un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. El Plan Contable define ocho valores diferentes, entre los que se encuentra el coste histórico o coste.
Coste histórico aplicado al activo
En la valoración de un activo, al precio de adquisición (o coste de producción) hay que aumentarle (en su caso y cuando proceda) el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la compra, relacionadas y necesarias para su puesta en condiciones de funcionamiento. Por ejemplo: el coste de una maquinaria es la suma del importe facturado por el vendedor de la maquinaria, más el transporte y los gastos de instalación de la misma.
Además, se debe incluir en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción, siempre que el período para estar en condiciones de uso sea superior a un año.
Precio de adquisición
En el marco conceptual de la contabilidad, que se desarrolla en la primera parte del Plan General Contable, se determina (dentro de los Criterios de Valoración) que el precio de adquisición es: "El importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con esta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas".
Más concretamente, el precio de adquisición, ha sido abordado específicamente en la segunda parte del Plan Contable (Normas de Registro y Valoración) y en concreto aplicado al inmovilizado y a las existencias.
a) Inmovilizado
El precio de adquisición de inmovilizado material, inmovilizado intangible e inversiones inmobiliarias, seguirá el siguiente esquema en la valoración inicial:
| Precio de adquisición = |
| + Importe facturado por el vendedor |
| - Descuentos y rebajas en el precio |
| + Gastos adicionales y directamente relacionados hasta su puesta en condiciones de funcionamiento |
Se entiende que además de los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, se deben incluir los gastos de ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.
Además de recoger los gastos financieros, como ya se ha expuesto anteriormente, se permite incluir en el precio de adquisición del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones que la empresa asuma como consecuencia del desmantelamiento o retiro asociados a dicho activo. Entre otros, pueden citarse los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo por la normativa legal contable.
Ejemplo:
Una empresa compra mobiliario para sus oficinas centrales. Los importes relacionados con la adquisición y que han sido pagados son:
- — Importe facturado por el vendedor: 20.000 €
- — Gasto de transporte: 500 €
- — Seguro del transporte: 100 €
- — Gastos de instalación y montaje: 800 €
- — IVA (deducible): 3.408 €
¿Por qué importe se dará de alta inicialmente el inmovilizado material?
Solución
| CONCEPTO | IMPORTE |
| Importe facturado | 20.000 |
| Transporte | 500 |
| Instalación | 800 |
| Seguro | 100 |
| IVA (deducible) | -3.408 |
| TOTAL (mobiliario) | 17.992 |
b) Existencias
El precio de adquisición de las distintas existencias contempladas en el Plan General de Contabilidad sigue el siguiente esquema:
| Precio de adquisición = |
| + Importe facturado por el vendedor |
| - Descuentos y rebajas en el precio |
| - Intereses incorporados al nominal de los débitos |
| + Gastos adicionales hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta |
Hay que tener en cuenta que se podrán incluir los intereses incorporados a los débitos, siempre y cuando el vencimiento sea no superior a un año, que no tengan un tipo de interés contractual y que el efecto de no actualizar no sea significativo en los flujos de efectivo.
En relación a los gastos adicionales, podemos citar entre otros: los gastos de transporte, aranceles de aduana, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de existencias.
Ejemplo:
Una empresa adquiere 3.500 unidades de referencia HAG-29 a 300 €/Ud., obteniendo en factura descuentos comerciales por 80.000 € y un descuento por pronto pago por 25.000 €, fuera de factura. Las condiciones establecidas en el contrato son las marcadas por las cláusulas EXWORKS (el comprador se hace cargo de la mercancía en el almacén del proveedor).
Se pagan transportes y fletes por 60.000 € y 30.000 € por seguros a una empresa de servicios.
Una vez recibidas, se aprecia que un lote de 50 unidades, no cumple con las condiciones acordadas, por lo que, tras negociar con el proveedor, la empresa decide quedarse con dichas unidades, obteniendo un descuento adicional de 15.000 €.
Determinar el precio de adquisición de las existencias.
Solución
| Precio de factura | 1.050.000 |
| - Descuento comercial | (80.000) |
- Descuento por defectos de calidad - Descuento por pronto pago | (15.000) (25.000) |
+ Gastos de compra Transportes y fletes: (60.000 € ) Seguros: 30.000 € ) | 90.000 |
| = Precio readquisición | 1.020.000 |
Coste de producción
El coste de producción, determinado en el marco conceptual, incluye: "El precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los gastos de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas".
De la misma forma que el precio de adquisición, la aplicación de este criterio está desarrollada en las normas de registro y valoración del inmovilizado y de existencias.
a) Inmovilizado
El coste de producción de los elementos del inmovilizado material, fabricados o construidos por la propia empresa, se obtendrá añadiendo los siguientes costes:
— Materias primas y otros materiales consumibles.
— Costes directamente imputables (mano de obra directa o gastos generales de fabricación).
— Costes indirectamente imputables (parte razonable que corresponda al período de fabricación).
Del mismo modo, y con las mismas condiciones que se expuso en el precio de adquisición, se podrán incluir los gastos financieros y gastos estimados de desmantelamiento.
Ejemplo:
Una empresa va a construir un edificio para su nueva sede social. La obra comienza el 1 de septiembre de 2008 y se han realizado las siguientes operaciones (suponemos que todos los pagos han sido en efectivo).
El coste de producción de los elementos del inmovilizado material, fabricados o construidos por la propia empresa, se obtendrá añadiendo los siguientes costes:
— 1/septiembre/2008: se adquiere un solar por importe de 640.000 €
— 1/marzo/2009: Gastos de acondicionamiento del terreno por 6.800 €
— Gastos ocasionados durante el ejercicio 2009 relacionados con la obra:
— Proyecto arquitecto y licencia de obra: 20.000 €
— Mano de obra: 400.000 €
— Adquisición de materiales: 150.000 €
— Subcontratas externas: 380.000 €
— Costes indirectos imputables a la obra: 45.000 €
— Gastos financieros imputables a la obra: 37.500 €
— El inmueble se inaugura a finales de 2009, elevándose los gastos de la licencia de apertura a 3.000 €.
¿Por qué importe figurará en el balance el inmovilizado al cierre del ejercicio 2009?
| Fecha | Concepto | Valor |
| 01-03-2008 | Adaptación de terrenos y bienes naturales | 6.800 |
| | Construcciones en curso: | 1.032.500 |
| | - Proyecto arquitecto:20.000 | |
| | - Mano de obra: 400.000 | |
| 2009 | - Adquisición de materiales: 150.000 | |
| | - Subcontratas externas: 380.000 | |
| | - Costes indirectos: 45.000 | |
| | - Gastos financieros: 37.500 | |
| | Licencia de apertura: 3.000 | 3.000 |
En el balance de 2009 figuraran las siguientes partidas:
| | (210)Terrenos y bienes naturales | 6.800 |
| 31-12-2009 | (212)Construcciones | 1.035.500 |
b) Existencias
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el coste de producción, que incluye:
— Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.
— Costes directamente imputables al producto.
— Costes indirectamente imputables, la parte que razonablemente corresponda, en la medida que pertenezcan al período de fabricación y se basen en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
Ejemplo:
Una empresa, cuya capacidad normal de producción para el producto JAP-9889 se ha estimado en 40 unidades/mes. No obstante, durante el mes de octubre fabricó 20 unidades, siendo los datos relacionados con la fabricación los siguientes:
| Concepto | Valor |
| Consumo de materiales directos, materias primas | 12.000 |
| Mano de obra directa | 15.000 |
| - Costes indirectos de fabricación | 14.500 |
| - Fijos: 8.500 € | |
| - Arrendamientos…………….………………2.000 € | |
| - Coste de gestión de fábrica……….. 5.000 € | |
| - Amortización equipos…………….…….1.500 € | |
| - Variables: 6.000 € | |
| - Consumo de materias auxiliares………..3.500 € | |
| - Mano de obra indirecta………………….…..2.500 € | |
¿Cuál es el coste de producción total? ¿Y el unitario del producto JAP-9889?
Solución
| Partida | Importe |
| Consumo de MMPP | 12.000,0 |
| Mano de obra directa | 15.000,0 |
| Costes variables | 6.000,0 |
| Costes fijos imputables (20 Uds.) | 4.250,0 |
| Coste total de producción | 37.250,0 |
| Producción | 20 Uds. |
| Coste unitario | 1.862,5 €/ Ud. |
| - Coste unitario fijo | 212,5 |
| | (8.500/40 Uds. = 4.250/20 Uds). |
| - Coste unitario variable | 1.650,0 |
| | (1.862,5 – 212,5 = 1.650,0) |
Como se puede apreciar en el ejemplo, se han deducido los costes de la subactividad (siguiendo la NIC 2: "La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción..."). Los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción (NIC 2, párrafo 13).
Coste histórico aplicado al pasivo
El Marco Conceptual define el coste histórico o coste de un pasivo como: "El valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio". En definitiva, es la cantidad que se espera pagar para satisfacer la deuda, que corresponde al valor de la contrapartida recibida.
Ejemplo:
Una empresa adquiere existencias comerciales para venderlas en el ejercicio económico a los clientes. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias cuyo valor asciende a 4.830 €.
¿Cuál es el coste histórico del pasivo?
El valor que corresponde a las existencias recibidas es de 4.830 €, el coste del pasivo será el mismo: 4.830 €.