I. CONCEPTO
El sistema de acumulación por pedidos, también denominado por órdenes de fabricación, es el procedimiento de acumulación de costes que se emplea, cuando el proceso de elaboración no comienza hasta que no se recibe el pedido del cliente especificando las características del mismo.
El sistema es utilizado por empresas en cuyo proceso productivo es fácil identificar una determinada cantidad de productos, reparaciones o servicios. Entre otros ejemplos pueden citarse: fábricas de muebles de encargo, empresas de construcción, editoriales, imprentas, auditoras, otras empresas de servicios, etc.
La orden de fabricación puede agrupar un sólo producto o servicio, o un conjunto de productos o servicios que tienen alguna característica común y, en cada caso, una sola unidad o varias unidades.
II. PROBLEMÁTICA CONTABLE DEL SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR PEDIDOS
En el sistema de órdenes de fabricación se sigue el procedimiento normal de asignación de costes, es decir, los costes directos (materias primas y mano de obra directa) se imputan directamente a las órdenes de fabricación y los costes indirectos se reparten, mediante claves de distribución, a las secciones o centros de coste para posteriormente imputarlos a las ordenes de fabricación, puesto que ellas constituyen los productos.
1. Pedidos efectuados por los clientes
Cuando las órdenes de fabricación sean originadas por pedidos de los clientes, es obligado seguir unas determinadas pautas de actuación:
- • Se facilita un presupuesto al cliente indicando las características de fabricación, el plazo de entrega y el precio.
Para confeccionar el presupuesto la empresa, basándose en datos históricos, estima los costes de fabricación, el margen de beneficio y el precio de venta.
- • Si el presupuesto es aceptado por el cliente, la empresa inicia la fabricación y va acumulando los costes reales que se originan (unidades reales de materias primas; horas reales de mano de obra directa, horas reales de utilización de maquinaria, porcentaje estimado de costes indirectos, etc.).
- • Finalizada la fabricación de la orden, entrega los productos o servicios al cliente y factura el importe establecido en el presupuesto.
Cuando la empresa dispone de todos los datos para comparar los costes precalculados en el presupuesto con los reales y según el importe alcanzado por unos y otros, obtendrá mayor, igual o menor resultado que el previsto, ajustará las bases de datos para elaborar presupuestos futuros, y, en su caso, adoptará las medidas correctoras de las desviaciones en costes que procedan.
2. Ordenes de fabricación realizadas por la empresa
Si las órdenes de fabricación surgen del interior de la empresa (por ejemplo: orden de fabricación de dos edificios de cinco plantas cada uno para venta por pisos), el procedimiento que se sigue es el mismo, con la única diferencia de que el presupuesto aprobado por el cliente será sustituido por la aprobación al nivel jerárquico que corresponda (Director General, Comité Ejecutivo del Consejo, Consejo de Administración, etc.)
Ejemplo:
La empresa de carpintería a medida "Puerta de Alcalá S.A." elabora muebles de encargo, por pedidos en firme de los clientes.
En el período actual comienza a elaborar las OOFF K-II, 5 uds y K-III 4 uds y finaliza la OF K-I que estaba en curso al comienzo del período.
El presupuesto de Costes Indirectos para cada OF es de 30.000 € por unidad terminada al 100%.
La OF K-I se compone de 10 uds. la OF K-II de 5 uds y la OF K-III de 4 uds.
La OF K-I traía incorporados del período anterior el 100% de la materia prima y el 40% de transformación, lo que suponía un valor total de 300.000 €.
Los Costes realmente incorporados en el período actual han sido:
| CONCEPTO | K-I | K-II | K-III |
| Materia prima | ---- | 300000 | 250000 |
| Mano de obra directa | 90000 | 150000 | 100000 |
| Gastos generales de fabricación | 200000 | 140000 | 25000 |
La OF K-II se terminó en el período totalmente, pero K-III quedó en curso con toda la materia prima y el 20% de los costes de transformación.
Se entregan a los clientes las OOFF K-I y K-II al precio presupuestado, es decir:
| K-I | 800.000 € |
| K-II | 900.000 € |
Se pide: Elaborar el Coste de Producción y el Resultado de cada OF.
Solución:
| Concepto | OOFF K-I | OOFF K-II | OOFF K-III |
| Ex i. PPCC | 300.000 | --- | --- |
| Materia prima | --- | 300.000 | 250.000 |
| Mano de obra directa | 90.000 | 150.000 | 100.000 |
| Gastos generales de fabricación | 180.000 | 150.000 | 24.000 |
| | (30.000x0,6x10) | (30.000x5) | (30.000x0,2x4) |
| C. Productos terminados | 570.000 | 600.000 | 374.000 |
Resultado:
| Concepto | K-I | K-II |
| Ingreso Venta | 800.000 | 900.000 |
| C. Productos terminados | 570.000 | 600.000 |
| Resultado | 230.000 | 300.000 |
Desviaciones entre los datos previstos y los reales
| Concepto | K-I | K-II | K-III |
| Gastos generales presupuestados | 180.000 | 150.000 | 24.000 |
| Gastos generales reales | 200.000 | 140.000 | 25.000 |
| Desviaciones | 20.000 | 10.000 | 1.000 |
Ajuste de costes y resultado:
K-I: 230.000 ∓ Desviaciones= 230.000 - 20.000 = 210.000
K-II: 300.000 ∓ Desviaciones= 300.000+10.000 = 310.000
K-III: 374.000 ∓ Desviaciones= 374.000+ 1000 = 375.000
En la OF K-I ha habido una desviación negativa, ya que se presupuestó menos coste del que en realidad se ha producido, por lo que disminuye el resultado obtenido en su venta.
Con la OF K-II ha pasado lo contrario, al presupuestar más de lo que se ha producido en realidad, aumenta el resultado por la diferencia.
Respecto a la OF K-III también aumenta su coste, puesto que ha gastado 1.000 € más de lo que había presupuestado.