UNIDADES PERDIDAS

I. CONCEPTO

Unidades perdidas son aquellas que se deterioran en cualquier fase del proceso productivo. Como en el momento que se inutilizan o estropean, llevan ya unos costes incorporados hay que valorar a cuanto ascienden estos costes ya que en general estas unidades no se van a vender y por lo tanto dichos costes no se van a recuperar.

II. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS UNIDADES PERDIDAS

La empresa está dispuesta en principio a perder dichas unidades, pero a lo que no está dispuesta es a perder el valor añadido incorporado a las mismas.

En primer lugar antes de proceder al reparto del coste entre las unidades que no se han perdido, hay que estudiar si la pérdida es de carácter normal o extraordinario, para lo cual se analiza el tipo de productos que se obtienen, el proceso de producción, sus características, la manipulación y los movimientos internos de materiales, etc.

Si una vez realizado este análisis se considera la pérdida de carácter extraordinario, el importe de la misma se llevará directamente a resultados, valorando las unidades perdidas al mismo coste que las unidades terminadas y no perdidas. Es decir todas las unidades sobre las que se ha trabajado, se pierdan o no, se valorarán al mismo coste unitario al que se denomina "Coste Unitario Puro".

Si la pérdida se considera normal, el importe de la misma, se revertirá a las unidades que no se han perdido, de manera que el coste de las unidades no perdidas aumentará por esta circunstancia llamando a esta diferencia "Coste Adicional por Unidad Perdida". Así su coste total o "Coste Rectificado" será la suma de los dos anteriores.

Cuando en el proceso de producción se produce la perdida de unidades hay que tener en cuenta el concepto de producción equivalente, ya que, se puede referir a dos diferentes:

• - Producción Equivalente Total: La correspondiente a todas las unidades sobre las que se ha trabajado con independencia de lo que les ocurra.
• - Producción Equivalente Neta: Incluye únicamente a las unidades que no se pierden, se terminen o no.

El reparto del coste incorporado en las unidades perdidas entre las unidades "buenas" (que terminan el proceso) puede hacerse de dos formas:

1. Método directo

Se reparte directamente el coste total entre las unidades que continúan el proceso sin tener en cuenta el coste de las unidades perdidas, mediante el cociente:

Utilizando este sistema la empresa pierde información. Desconoce qué coste tenían incorporado las unidades perdidas y qué repercusión, representa sobre el coste de las unidades terminadas y en curso.

2. Método indirecto

Aplicando este método se obtiene más información útil para la gestión. Se calcula el coste en tres etapas:

a) Cálculo del coste unitario puro.

Se calcula el coste de cada unidad puesta en fabricación mediante el cociente:

b) Cálculo de coste adicional por unidades perdidas (CAUP).

El CAUP significa el aumento de coste que las unidades perdidas representan para cada unidad terminada o en curso.

Para calcularlo se divide el importe de la pérdida entre la producción equivalente de las unidades que continúan el proceso o producción equivalente neta.

c) Cálculo del coste unitario rectificado (CUR)

El CUR se obtiene por suma de los dos costes calculados anteriormente.

CUR = CUP + CAUP

Estos pasos se realizarán para cada factor de coste ya que tanto la Producción Equivalente Total como la Producción Equivalente Neta suelen ser distintas para cada uno de ellos.

Ejemplo:

La empresa "H" obtiene el producto P mediante un proceso en el que habitualmente se producen algunas pérdidas que la empresa considera normales. En octubre los costes por factores han sido los siguientes:

• - Materia prima (MMPP): 220.000 €
• - Mano de obra directa (MOD): 318.000 €
• - Gastos generales de fabricación (GGF): 530.000 €

En dicho mes "H" comenzó la fabricación de 1.100 uds de las que terminó completamente 1.000 uds perdiéndose el resto cuando ya tenían incorporada toda la MMPP y el 60% de los costes de transformación necesarios para su terminación.

Calcular el Coste Unitario Puro, el Adicional por Unidad Perdida y el Rectificado.

Solución:

El Coste Unitario Puro es decir, 1.000 € sería el coste por unidad si no se hubiera perdido ninguna, pero como no ha sido así, cada unidad de las que continúan deberán de soportar 68 € más de coste a causa de las que se han perdido, como coste adicional, de forma que cada unidad tendrá un coste unitario de 1.068 €.

III. MARGEN DE TOLERANCIA

En la práctica las empresas en cuyo proceso de producción se origina una pérdida de unidades, suelen establecer un margen de tolerancia para fijar el número de unidades que se deben considerar como una pérdida normal. Esto se consigue analizando el proceso productivo, sus características, el tipo de productos que se obtienen en el mismo, etc.

El coste de las unidades perdidas que estén dentro del margen de tolerancia se revertirá a las unidades que no se pierden, llevándose a resultados el coste de las que excedan de ese margen.

Siguiendo el ejemplo anterior:

En la empresa "PP" de 1.100 uds trabajadas se han perdido 100 uds lo que supone un 9.09 % aproximadamente.

Si dadas sus características, la pérdida máxima admisible es de un 5% de las uds tratadas en el período, es decir:

Pérdida normal: 5% de 1.100 uds = 55 uds.

Según lo expuesto anteriormente, resultaría:

A los productos: coste de 55 uds. (Margen de Tolerancia).

A Resultados: coste de 45 uds. que exceden del Margen.

Este procedimiento en la práctica se aplica así:

Para elaborar la tabla se han seguido exactamente los mismos pasos hasta llegar al CUP.

Al calcular el CAUP es donde se produce la diferencia, ya que el coste adicional que hay que añadir al CUP será el que corresponda al número de uds. que estén dentro del Margen de Tolerancia (en este caso 55), de forma que:

• - C.A.U.P. de MMPP = 55 x 1 x 200 /1000 =11
• - C.A.U.P. de MOD = 55 x 0,6 x 300/1000 = 9,9
• - C.A.U.P. de GGF = 55 x 0,6 x 500/1000 = 16,5

El CR se obtiene sumando los dos anteriores.

La cifra de costes que se llevan a resultados se puede obtener de dos formas:

• - Bien por diferencia entre los costes aplicados y la cifra que les correspondería a los productos terminados.
• - Bien multiplicando el CUP por la producción equivalente, por factores, de las 45 uds que exceden del Margen de Tolerancia. En MMPP (200x45) 9.000, en MOD (300x27) 8.100, en GGF (500x27) 13.500. (45 X 0,6=27).

IV. RECUPERACIÓN DE UNIDADES

En algunos casos es posible la recuperación de algunas de las unidades que se pierden a lo largo del proceso productivo, si bien, quizás fuera más correcto hablar de uds. defectuosas y que como tales, se pueden considerar perdidas a efecto del cómputo de la producción terminada válida, que cumpla los requisitos de calidad de la empresa.

En el caso de poder recuperar algunas unidades hay que tener en cuenta lo siguiente:

• - La mano de obra directa invertida no se va a recuperar ya que las horas trabajadas hay que abonarlas en cualquier caso.
• - Lo mismo ocurre con los gastos generales de fabricación correspondientes al periodo en que se pierden unidades, evidentemente no se pueden pedir a la compañía suministradora de energía eléctrica que devuelva parte de lo facturado por corresponder a unos Kw./h utilizados en la fabricación de unas unidades que se han perdido.
• - Lo único recuperable serían las materias primas.

Por ello a efectos de cálculo de costes será necesario rehacer la ficha de costes disminuyendo el consumo de materias primas en las que correspondan a las unidades recuperadas para lo que bastará multiplicar el coste unitario puro por las unidades recuperadas, y restar esa cantidad del consumo inicial.

Estas materias primas volverán a introducirse en el almacén para tratarlas de nuevo cuando sea preciso, pudiendo ocurrir dos cosas:

• - Que puedan volver a utilizarse tal y como se recuperan.
• - Que para poder usarlas otra vez sea preciso reacondicionarlas, en cuyo caso el coste del acondicionamiento habrá que sumárselo antes de su nueva entrada al almacén.

Ejemplo:

La misma empresa "H", que de las 1.100 unidades puestas en fabricación, se ha terminado 1.000 y perdido las 100 restantes.

En estas circunstancias, el Taller de Producción informa de que se han podido recuperar 60 unidades, de las 100 perdidas en principio, siendo el resto irrecuperables, si bien se pueden vender como chatarra a un precio estimado de 180 €/ud.

De los múltiples caminos a seguir, "H" toma las siguientes decisiones:

• - Recuperar la materia prima de las 60 uds.
• - Considerar el coste de las 40 uds. irrecuperables como un mayor valor de las unidades que no se han perdido.
• - Inventariar esas 40 uds. a coste cero y considerar los ingresos que se puedan obtener por su venta como chatarra, íntegramente un beneficio.

Según lo expuesto se obtienen los siguientes resultados:

MMPP recuperada = 60 uds x 100% x 200 €/ud = 12.000 €.

Dicha materia prima aparecería en el inventario a dicho coste si no fuera necesario acondicionarla, o bien añadiendo el coste necesario de su acondicionamiento.

La nueva ficha de costes para el mes de octubre quedaría de la siguiente manera:

Puede observarse que el coste por unidad permanece inalterado para la MOD y los GGF, lo que es lógico puesto que éstos no se recuperan, y sólo disminuye para las MMPP en el valor correspondiente al de las 60 uds. que se han podido recuperar.

Las 40 uds irrecuperables tendrán coste cero, considerando la empresa los ingresos por su venta íntegramente beneficio (180 €/ud x 40 uds) 7.200 €.