Recargo tributario

Concepto

Los recargos tributarios, ya sean por declaración extemporánea o los recargos del período ejecutivo, son obligaciones tributarias accesorias que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria.

Suponen incrementos de la deuda tributaria pendiente de pago que se producen como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo y suelen consistir en un porcentaje fijo que se aplica sobre la cuota a pagar, siendo, por tanto, la finalidad que se persigue con el establecimiento de dichos recargos la de favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

Podemos distinguir dos tipos de recargos: por declaración extemporánea sin requerimiento previo y los del período ejecutivo.

Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo

Concepto

Los recargos por declaración extemporánea, regulados en el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.

Requisitos

De la definición podemos extraer los requisitos que deben darse para que los obligados tributarios deban satisfacer dichos recargos:

• - Que las autoliquidaciones o declaraciones se presenten fuera del plazo establecido por la normativa propia de cada tributo.
• - Que no haya mediado requerimiento previo por parte de la Administración Tributaria. A estos efectos se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.
• - Además de los dos requisitos anteriores, para que los recargos sean aplicables las autoliquidaciones extemporáneas deben identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deben contener únicamente los datos relativos a dicho período.

Base, cálculo y recargo aplicable

El recargo es un porcentaje igual al 1 % más otro 1 % adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso y excluirá las sanciones y los intereses de demora. Se calcula sobre el importe a ingresar resultante de la autoliquidación o sobre el importe de la declaración.

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 % y excluirá las sanciones pero se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaración hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentación extemporánea.

No obstante lo anterior, no se exigirán los recargos de este apartado si el obligado tributario regulariza, mediante la presentación de una declaración o autoliquidación correspondiente a otros períodos del mismo concepto impositivo, unos hechos o circunstancias idénticos a los regularizados por la Administración, y concurren las siguientes circunstancias:

• a) Que la declaración o autoliquidación se presente en el plazo de seis meses a contar desde el día siguiente a aquel en que la liquidación se notifique o se entienda notificada.
• b) Que se produzca el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes de la declaración o autoliquidación en los términos previstos en el artículo 27.5 de la LGT 2003.
• c) Que no se presente solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se interponga recurso o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
• d) Que de la regularización efectuada por la Administración no derive la imposición de una sanción.

El incumplimiento de cualquiera de estas circunstancias determinará la exigencia del recargo correspondiente sin más requisito que la notificación al interesado.

Estos recargos resultan compatibles con los del período ejecutivo en los casos en que los obligados tributarios presenten una declaración extemporánea sin realizar el ingreso, ni presentar solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación.

Reducción

El importe de los recargos puede reducirse en un 25 % si se cumplen los siguientes requisitos:

• - Que el ingreso total del importe restante del recargo se realice en el plazo de pago establecido en el artículo 62.2 de la LGT 2003 abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo. De este modo:
  • • Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, el pago podrá efectuarse desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
  • • Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
• - Que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o en el plazo de pago en período voluntario regulado en el artículo 62.2 de la LGT 2003.
• - Si el obligado tributario ha solicitado aplazamiento o fraccionamiento de la deuda en el momento de presentar la autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo voluntario de pago del artículo 62.2 de la LGT 2003 abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración extemporánea, que el ingreso se realice en el plazo o plazos fijados en el acuerdo correspondiente, y siempre que la garantía aportada sea un aval o certificado de seguro de caución o estuviese dispensado de la obligación de aportar garantía por ser la deuda inferior a 30.000 euros.

Los recargos del período ejecutivo

Los recargos del período ejecutivo, regulados en el artículo 28 de la LGT, se devengan con el comienzo del período ejecutivo, el cual se inicia:

• - En el caso de deudas liquidadas por la Administración Tributaria: el día siguiente a la finalización del plazo voluntario de ingreso establecido en el artículo 62.2 de la LGT 2003.
• - En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso: el día siguiente de la finalización del plazo establecido por la normativa propia de cada tributo para dicho ingreso o, si este ya hubiera finalizado, al día siguiente de la presentación de la autoliquidación.

Los recargos del período ejecutivo son tres:

• - Recargo ejecutivo: 5 %. Se aplica cuando se pague la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
• - Recargo de apremio reducido: 10 %. Cuando se pague la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo de pago para las deudas apremiadas. Así:
  • • Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
  • • Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del mes siguiente o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
• - Recargo de apremio ordinario: 20 % en los restantes casos.

Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario.

El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.