PRODUCTOS EN CURSO

I. CONCEPTO

Los Productos en Curso, son aquellos que se encuentran sin terminar su elaboración dentro de alguna fase del proceso productivo.

Prácticamente en casi la totalidad de los procesos pueden quedar, tanto al principio como al final del período, unidades en proceso de elaboración, en todas o en alguna de las fases del proceso productivo.

La problemática contable que surge con ellos es considerablemente distinta si se trata de existencias iniciales, es decir las unidades sin terminar al comienzo del período, o si se trata de existencias finales, unidades sin terminar al final del periodo de cálculo.

II. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS PRODUCTOS EN CURSO

La problemática contable de los Productos en Curso (PPCC) se plantea concretamente en la valoración de las existencias finales y la incorporación del valor de las existencias iniciales a los costes del periodo.

1. Valoración de las existencias finales de productos en curso

Cuando al terminar un período quedan existencias finales de PPCC, de estas unidades solamente se conoce su grado de avance o acabado siendo necesaria la valoración de los costes que se les han incorporado.

El grado de avance, acabado o fabricación, se expresa normalmente en porcentaje, correspondiendo el 100% a una unidad totalmente terminada, y suele ser distinto para cada factor de coste. El problema, en la práctica, es valorar los consumos que se han producido en función del grado de avance.

Se conoce el coste de producción del período pero de todo ese coste no se sabe en principio cuanto corresponde a unidades terminadas y cuanto a unidades en curso.

Para valorar los productos en curso se utiliza el concepto de producción equivalente que permite valorar los productos según su grado de elaboración.

2. Valoración de las existencias Iniciales de productos en curso

El importe de las existencias de PPCC al principio del ejercicio es el de las existencias finales del período anterior, por lo que se conoce son los costes que se les imputaron y su grado de elaboración. Como consecuencia surge un problema de valoración, ya que estos productos se trabajan y reciben costes en dos períodos distintos.

Para solucionar este problema se pueden aplicar dos criterios: FIFO y Coste Medio Ponderado.

• - FIFO (primera en entrar primera en salir). Este criterio considera como costes únicamente los del período. En lo que se refiere a las unidades puestas en fabricación, considera las existencias iniciales de productos en curso como puestas en fabricación teniendo en cuenta su grado de adelanto y además las iniciadas en el periodo actual. Es imprescindible, por tanto, conocer el grado de adelanto de las existencias iníciales de productos en curso para poder aplicar este criterio.

  El coste unitario del período será un coste únicamente del periodo actual, no influenciado por costes de otros períodos.

• - Coste Medio Ponderado: Considera una media ponderada de los costes del período y de los que traen incorporados las existencias iniciales de productos en curso del periodo anterior. Por tanto el coste unitario obtenido por este método es una media ponderada de los dos períodos, no es un coste solamente del período actual.

  Se suman todas las unidades, tanto las de existencias como las puestas en fabricación, sin considerar el grado de adelanto de las que están en curso del periodo anterior. Del total se parte para calcular las terminadas en curso y perdidas si las hay.

Ejemplo:

En el mes de noviembre, las existencias iniciales de Productos en curso son 90 uds de las que se conoce la siguiente información:

Están elaboradas al 50% en materia prima, al 30% en mano de obra directa y al 60% en gastos generales de fabricación.

Los costes incorporados a las mismas en el mes de octubre han sido los siguientes:

Materia prima 90 €, mano de obra directa 81 € y gastos generales de fabricación 216 €.

Los costes correspondientes al mes de noviembre han sido los siguientes:

Materia prima 350 €, mano de obra directa 724 € y gastos generales de fabricación 954 €.

Datos de producción: En noviembre se han obtenido 200 uds totalmente acabadas y otras 100 uds quedaron en curso con el siguiente grado de adelanto:

Materia prima 20%, mano de obra directa 30% y gastos generales de fabricación 60%.

Se Pide:

• - Calcular el coste por unidad equivalente en Noviembre.
• - Valorar las 200 uds terminadas y las 100 uds en curso al 30 de noviembre. Criterio a utilizar Coste Medio Ponderado y FIFO.

Los costes totales están integrados por la suma de los que ya traían incorporados las existencias iniciales más los costes del período.

En cuanto a las unidades, se opera con todas, tanto las iniciales como las puestas en fabricación, y, partiendo de ese número, se calculan las terminadas y las que se encuentren en curso según su grado de elaboración.

El coste por unidad del período es, en consecuencia, una media de los dos períodos: octubre y noviembre (10 €/ud). Para obtenerlo se divide en cada concepto el coste total entre la producción equivalente.

La valoración total se obtiene multiplicando la producción equivalente por el coste unitario en cada concepto, tanto para las terminadas como para las en curso, y de la suma total se deduce el siguiente resultado:

Coste total de producción 2.415 €:

• - Coste de los productos terminados 2.000 €.
• - Coste de los productos en curso 415 €.

En este caso se incluyen como costes del período solamente los correspondientes a noviembre por lo que el coste unitario que se obtiene pertenece solamente a ese mes (10,2), y no es una media de los dos meses como ocurría en el criterio anterior (excepto para las unidades que se terminan que tienen costes de octubre y noviembre).

Al utilizar el criterio FIFO, como movimiento de unidades se entiende que primero se terminaran las que están en curso, de ahí que se consideran 90 uds terminadas. Después comienza la producción de nuevas unidades, de las cuales se empiezan y terminan 110 uds, quedando 100 uds en curso.

Por tanto es imprescindible, para aplicar este criterio, conocer el grado de elaboración que traen las unidades en curso del periodo anterior, y en este período imputarles los costes necesarios para su terminación.

A la hora de realizar la valoración de las unidades terminadas, por un lado, están las unidades en curso del período anterior que se han terminado y cuyo valor total es de 869 €, y por otro lado, las empezadas y terminadas en este período, 1.122 €. La valoración total de las unidades terminadas en el periodo será la suma de las dos, es decir, 1.991 €.

Como puede apreciarse, aplicando el sistema FIFO, las unidades terminadas están valoradas a dos costes unitarios distintos, 10,2 €/ud y 9,65 €/ud (869/90).