Cuentas anuales consolidadas

Concepto

Las cuentas anuales consolidadas son los estados financieros que están obligados a presentar las empresas que forman grupo, como si fueran una única unidad económica.

Las empresas que forman grupo y que están obligadas a consolidar deben elaborar y presentar, además de sus cuentas individuales correspondientes, unos estados financieros como si fueran una única unidad económica, a los cuales se denominan estados financieros o cuentas anuales consolidadas.

Las componen los siguientes documentos:

• a) Balance de situación consolidado.
• b) Cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
• c) Estado de cambios en el patrimonio neto consolidado.
• d) Estado de flujos de efectivo consolidado.
• e) Memoria consolidada.

Estos cinco documentos conforman una unidad y son lo que estrictamente se denominan cuentas anuales consolidadas, a las que se unirá un informe de gestión consolidado y el informe sobre información no financiera y, en aquellos casos en los que sea pertinente, el informe de auditoría.

Normas de elaboración

En cuanto a la elaboración y formato de las cuentas anuales de los grupos consolidados, pueden darse dos posibilidades:

• a) En el caso de existir en el grupo alguna entidad que haya emitido valores que coticen en un mercado organizado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea (UE), las cuentas anuales consolidas deben elaborarse siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que hayan sido adoptadas por la UE a través de diferentes reglamentos comunitarios (a partir de ahora NIIF-UE).

  No obstante, también deben aplicar determinados artículos del Código de Comercio:

  • - Relativos a la obligación de consolidar (artículo 42 Código de Comercio 1885) y excepciones o dispensas (artículo 43 Código de Comercio 1885).
  • - Referidos a la inclusión de información adicional en el informe de gestión (artículo 48 Código de Comercio 1885, memoria) y en el informe de gestión (artículo 49 Código de Comercio 1885, puntos 1-9).
• b) Por su parte los grupos no cotizados, es decir que no tienen valores cotizados en la UE, pueden optar, para elaborar las cuentas consolidadas, entre la aplicación de la normativa nacional española, recogida en el Código de Comercio, Plan Contable y normas de formulación de cuentas anuales consolidadas (NOFCAC) o la internacional adoptada por la UE (NIIF-UE).

Aunque se apliquen las NIIF-UE, las cuentas consolidadas de los grupos españoles deben depositarse en el Registro Mercantil (ya sea en papel o en soporte electrónico) utilizando los modelos que se aprueben por Orden del Ministerio de Justicia.

Así pues, para los grupos no cotizados y según las Normas para la Formulación de Cuentas Consolidadas, las cuentas anuales deben formularse en sintonía con la legislación aplicable y siguiendo los modelos aprobados reglamentariamente para las cuentas anuales consolidadas (Resolución de 23 de abril de 2024, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública, referida a los modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación). Esto se traduce en presentar al grupo de empresas como un único sujeto al que se refieren las cuentas, por lo que se incluyen partidas específicas tales como:

• - Fondo de comercio de consolidación.
• - Socios externos.
• - Reservas en sociedades consolidadas.
• - Reservas en sociedades puestas en equivalencia.
• - Diferencia de conversión de sociedades consolidadas.
• - Diferencia de conversión de sociedades puestas en equivalencia.
• - Otros ajustes por cambios de valor de sociedades consolidadas.
• - Otros ajustes por cambios de valor de sociedades puestas en equivalencia.
• - Subvenciones, donaciones y legados recibidos en sociedades consolidadas.
• - Subvenciones, donaciones y legados recibidos en sociedades puestas en equivalencia.

Por otro lado, las cuentas anuales consolidadas deben observar los siguientes aspectos formales y de fondo en cuanto a su formulación (muy similares a los de las cuentas individuales):

• - Deben ser formuladas con claridad y reflejar en todo momento la imagen fiel del conjunto de entidades que forman el grupo (ofreciendo en la memoria todo aquello que sea necesario para su consecución y que no esté contemplado en la normativa que le es de aplicación, y en caso extremo, dejando de aplicar aquellas disposiciones que podrían llevar a no cumplir con el objetivo fundamental de los estados financieros como es la imagen fiel).
• - La fecha a la que se referirán las cuentas anuales consolidadas será la misma que la de la sociedad obligada a consolidar. Se podrán integrar cuentas de sociedades que no difieran en más de tres meses su cierre de ejercicio, anterior o posterior, siempre que la duración de estas cuentas coincida con el de las cuentas consolidadas.
• - Si la composición de los sujetos de la consolidación, perímetro de consolidación, haya variado significativamente en el curso del ejercicio se deberá facilitar en la Memoria la información necesaria para lograr la comparabilidad.
• - La unidad monetaria en la que deben presentarse las cuentas consolidadas será el euro.
• - La firma de las cuentas consolidadas y del informe de gestión corresponde a todos los administradores de la sociedad obligada a consolidar, quienes además serán los responsables de su veracidad.

Formato

A continuación se analiza el formato del balance consolidado, la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos de efectivo consolidado y la memoria consolidada.

a) Balance consolidado

b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada

c) Estado de cambios en el patrimonio neto

Está compuesto de dos estados:

• - Estado de ingresos y gastos reconocidos consolidado.
• - Estado de cambios en el patrimonio neto consolidado.

Aunque se trata de dos documentos, el primero formará parte del segundo de forma resumida.

La estructura de cada uno de ellos se encuentra recogida en los cuadros siguientes.

d) Estado de flujos de efectivo consolidado

El estado de flujos de efectivo consolidado muestra los movimientos de tesorería que se han producido durante el ejercicio por el grupo de empresas, clasificados según su procedencia. Para ello, se diferencian tres tipos de operaciones o actividades que pueden generar movimiento de efectivo, explotación, inversión o financiación. Su formato se recoge a continuación.

e) Memoria consolidada

Tomando como referencia el contenido establecido en las NOFCAC se pueden señalar los siguientes aspectos sobre los que debe informar:

• - Combinaciones de negocios y negocios conjuntos que puedan existir.
• - Criterios aplicados a las partidas específicas de la consolidación (por ejemplo, al “Fondo de comercio de consolidación” y “Diferencia negativa de consolidación”, homogeneización de partidas, criterios de eliminación aplicados, conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación, etc.).
• - Información variada (nombre, domicilio, participación, porcentaje de derechos de voto poseído directamente o no) de sociedades sometidas a consolidación, e incluso de las que quedan fuera de la consolidación, por tener un interés poco significativo con relación a la imagen fiel.
• - La misma información anterior o similar para las sociedades puestas en equivalencia o método de participación y sociedades multigrupo.
• - Información sobre participaciones en sociedades no incluidas en la consolidación y que sobrepase el 5% del capital de éstas.
• - Datos sobre el personal empleado en el ejercicio por las diferentes empresas del grupo (categorías, gastos de personal, etc.), con especial atención al personal de alta dirección y miembros del consejo de administración (sueldos, dietas, compromisos de la empresa con ellos, -pensiones o seguros de vida-, anticipos o créditos concedidos, etc.).
• - En el caso de ser significativo para la imagen fiel, se deberá incluir también información sobre la naturaleza, propósito de negocio perseguidos y resultados obtenidos con los acuerdos no incluidos en el balance consolidados.
• - El importe de la remuneración u honorarios de los auditores de las cuentas (desglosado por conceptos).
• - Transacciones significativas diferentes de las realizadas entre las empresas del grupo y que hayan sido realizadas entre sociedades incluidas en la consolidación con terceros vinculados.
• - “Fondo de comercio de sociedades puestas en equivalencia” que pasa a ser componente de la partida de participaciones puestas en equivalencia.
• - En relación con las “Participaciones en sociedades puestas en equivalencia” su desglose indicando su variación y causas.
• - Igualmente se deberán identificar para cada empresa del perímetro de consolidación la parte que le corresponde de diversas partidas como son las reservas (en sociedades consolidadas y en sociedades puestas en equivalencia) y las diferencias de conversión (originadas en sociedades consolidadas y en sociedades puestas en equivalencia).
• - Desglose de “socios externos” en cuanto a la participación de estos socios minoritarios en el patrimonio neto del grupo.