DONACIÓN

I. CONCEPTO

Donación es la transmisión gratuita de algo que pertenece a uno, a favor de alguien que lo acepta. Por tanto, es el traspaso de activos sin contraprestación. Cuando la transmisión se efectúa por herencia recibe el nombre de legado. Según su naturaleza, las donaciones pueden ser dinerarias o no dinerarias.

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Desde el punto de vista del donatario (el que recibe la donación) su reconocimiento en el Patrimonio Neto se hará cuando no existan dudas razonables de que se recibirá la donación (Consulta 11. BOICAC Nº 75 Septiembre 2008).

En cuanto a su valoración, se distingue entre:

• - Donación monetaria: valorada por el importe concedido.
• - Donación no monetaria: valorada al valor razonable del bien o derecho recibido.

Para su contabilización se aplicará lo estipulado en la norma de valoración nº 18 sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos, que se resume básicamente en lo siguiente:

• - Inicialmente son ingresos imputados al Patrimonio Neto.
• - Con posterioridad, se imputan diferidamente como ingreso a la Cuenta de Resultados, atendiendo a su finalidad y de forma correlacionada a los gastos de la subvención o donación (véase "Subvención").

Como criterio general, para lograr la correlación entre ingresos y gastos (tal y como se establece en Marco Conceptual en los "Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos en las cuentas anuales") habrá que imputar como ingreso la subvención, donación o legado para compensar el gasto financiado.

En el caso particular de activos intangibles, material o inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingreso en proporción a su amortización, deterioro de valor, o enajenación o baja de balance.

Para activos financieros y existencias: se imputarán como ingreso en caso de deterioro de valor, o enajenación o baja de balance por otra circunstancia.

En caso de imputación por deterioro de valor de un activo cualquiera, dicho deterioro se considerará irreversible.

La cancelación o condonación de deudas será ingreso del ejercicio de la condonación.

Si está pendiente de asignación: ingreso del ejercicio de la concesión.

Ejemplo:

La empresa DELTA ha recibido de un tercero un terreno como donación con un valor estimado en esos momentos de 50.000 euros, con el objetivo de edificar sobre el mismo una guardería. La fecha en la que se realiza la operación es el 30 de octubre del año X1.

Finalmente, el 3 de marzo del año X2, le ofrecen a la empresa 100.000 euros por el terreno y DELTA, dado la oportunidad que se le plantea, decide en ese momento su venta.

Se pide:

- Clasificación de la operación.

- Tratamiento contable: reflejo en el diario de los ejercicios X1 y X2.

- Reflejo en el estado del Patrimonio Neto y Balance de Situación correspondientes al ejercicio X1.

- Clasificación de la operación: donación de carácter no monetario.

- Tratamiento contable: reflejo en el libro diario.

- Reflejo en el Estado Cambio en el Patrimonio Neto y Balance de Situación correspondientes al ejercicio X1:

Conclusiones:

• - Valoración del bien por su valor razonable en la fecha de su recepción.
• - Tratamiento contable: subvenciones de capital:
  • - Directamente a Patrimonio Neto.
  • - Imputación diferida: al tratarse de un bien no depreciable, en función de su deterioro de valor, enajenación o baja de balance.
• - Efectos sobre los Estados Financieros:
  • - Balance: recoge la donación por el importe integro.
  • - Estado de cambios en el Patrimonio Neto: en el ejercicio en que se recibe incrementa el Patrimonio Neto por importe recibido.
  • - Cuenta de resultados: no se imputa como ingresos hasta el año que se enajene o dé de baja de balance.